營改增后,建企簽包工包料,還是包工,哪種更節(jié)稅?
“營改增”試點(diǎn)將于5月1日全面推開,建筑業(yè)從原來3%的營業(yè)稅稅率,改為11%的增值稅稅率。
1 包工包料合同,是施工企業(yè)的上上策
我們簽包工包料合同,我們給業(yè)主上交的稅是11%,材料費(fèi)可以抵扣17%,材料費(fèi)按60%計(jì)算,60%17%,是10.2%,所以營改增以后材料費(fèi)可以抵扣10.2%,但是我們給業(yè)主開發(fā)票是11%,11%減掉10.2%,我們只交0.8%的稅,0.8%的稅比營改增之前3%的稅,降低了2.2%的稅,只從材料費(fèi)來看,營改增之后,簽包工包料合同,稅降低了2.2%。
人工費(fèi),營改增之后是很難抵扣的,人工費(fèi)在20-30%,人工費(fèi)按30%來算,總包給業(yè)主開票,是按11個(gè)點(diǎn)來開票,30%乘以11%,是3.3%,所以營改增以后,我們的稅是3.3%,但是,營改增之前,人工費(fèi)是3%,營改增之后,多了0.3%的稅。
包工包料的情況下,材料費(fèi)降低了2.2%的稅,人工費(fèi)多了0.3%的稅,等于降低了1.9%的稅,其他的輔料先不考慮,所以只要營改增,我們簽包工包料合同,一定會(huì)比營改增之前,稅負(fù)會(huì)更低,所以我們在與業(yè)主談業(yè)務(wù)的時(shí)候,能夠簽成包工包料合同,是施工企業(yè)的上上策。
2 施工企業(yè)如何才能簽成包工包料合同
1、與政府部門簽訂包工包料合同
業(yè)主有兩類,一類是房地產(chǎn)開發(fā)公司,一類是非房地產(chǎn)開發(fā)公司,比如說工業(yè)企業(yè),政府部門,像道路、施工、基礎(chǔ)設(shè)施、政府的樓宇,營改增以后,只有房地產(chǎn)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)是需要抵扣的,政府部門是不需要抵扣的,所以政府如交通廳修道路,我們的主體是交通廳,還有給政府做辦公樓,政府不是企業(yè)不需要抵扣,所以當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)的情況下,非工業(yè)制造業(yè)情況下,一定要想辦法去簽包工包料合同。
2、業(yè)主指定品牌,施工企業(yè)購買材料
業(yè)主自己要買材料的情況下,施工企業(yè)是無法抵扣的,所以想辦法溝通,法律形式上要簽包工包料合同,業(yè)主可以自定供應(yīng)商品牌,施工企業(yè)去買,材料費(fèi)可以抵扣17%。
3、業(yè)主采購材料,施工企業(yè)支付供應(yīng)商資金
有的業(yè)主可能不會(huì)指定供應(yīng)商,非要自己去買,這時(shí)候要談判溝通,讓業(yè)主成為你的采購員,讓業(yè)主代替我們?nèi)プ霾少?,簽采購合同時(shí),要和我們建筑公司簽合同,簽合同以后,資金是業(yè)主付給供應(yīng)商還是施工企業(yè)付給供應(yīng)商,要注意有法律文件,財(cái)稅[1994]年26號文件規(guī)定,代購行為是不能墊錢的,所以如果業(yè)主自己要買的情況下,一定要溝通好細(xì)節(jié)。
第一,從合同上看,和業(yè)主還是要簽包工包料的形式合同;
第二,業(yè)主去買材料,把業(yè)主變成是我們公司的一個(gè)采購員,代表我們建筑公司去采購,談價(jià)格,簽合同,采購合同都是以建筑公司名義簽的;
第三,資金的最好辦法是,業(yè)主把錢給我們,我們再把錢給供應(yīng)商,供應(yīng)商開票給我們抵扣17%。
4、業(yè)主采購材料,并支付供應(yīng)商資金
但是如果業(yè)主直接把錢給供應(yīng)商,供應(yīng)商雖然開票給我們,我們是有風(fēng)險(xiǎn)的,這種發(fā)票營改增以后是不能抵扣增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅的,因?yàn)槠笨畈灰恢拢瑖惏l(fā)[1995]年192號文件第1條第3項(xiàng)的規(guī)定是不能抵扣的。所以票款不一,是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。
所以業(yè)主一定要把錢付給供應(yīng)商的情況下,有兩種方法規(guī)避錯(cuò)誤行為。
第一種方法,業(yè)主每次付錢給供應(yīng)商之前,施工企業(yè)先給他開增值稅專用發(fā)票,比如業(yè)主給供應(yīng)商付了60萬,我們先給業(yè)主開60萬增值稅專用發(fā)票,讓業(yè)主先收到票,在把錢付給供應(yīng)商,同時(shí),施工企業(yè)、業(yè)主、供應(yīng)商三方要簽一份委托,施工企業(yè)委托業(yè)主支付材料購貨款給供應(yīng)商的三方委托協(xié)議,三方委托協(xié)議是專門在前面的房地產(chǎn)施工企業(yè)給業(yè)主開了增值稅專用發(fā)票的情況下,才這樣做的。
第二種做法,如果施工企業(yè)不開發(fā)票,施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款協(xié)議,稅法規(guī)定,非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是可以簽無利息的借款合同的。所以施工企業(yè)和業(yè)主之間要簽一份無利息的借款合同,然后在前三方委托協(xié)議支付書,這種情況下,這筆錢以后是可以抵工程款的。通過這兩種方法,業(yè)主付款給供應(yīng)商,供應(yīng)商開票給我們,這種抵扣是合法的。
最后總結(jié):
所以當(dāng)業(yè)主是非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),又是非工業(yè)制造的情況下,是不能抵扣的,所以要想辦法,法律形式上要簽包工包料合同。如果業(yè)主不愿意只有兩種辦法,一種就是業(yè)主指定供應(yīng)商品牌,施工企業(yè)自己去買,但是不能寫進(jìn)合同的,這是違法的。第二種就是業(yè)主把錢付給供應(yīng)商之前,有2種解決方法,一種是簽借款協(xié)議,一種是開專票,然后在開三方委托協(xié)議。
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